ООО «Элти» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской
области с заявлением к Ростовской таможне (далее – таможня) о признании
недействительным решения Азовского таможенного поста Ростовской таможни по
классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 01.09.2017 № РКТ-10313010-17/000043.
Решением суда от 26.03.2018 (судья Твердой А.А.) в удовлетворении заявленных
требований отказано на том основании, что ввезенный по ДТ
№ 10313010/030417/0005332 (далее – спорная ДТ) товар, идентифицированный как
мотоблок и отвечающий приведенным техническим характеристикам, относится к
малогабаритным тракторам и подлежит классификации по субпозиции 8701 10 ТН ВЭД
ЕАЭС.

Постановлением апелляционного суда от 21.06.2018 решение от 26.03.2018
отменено, заявление удовлетворено, поскольку описание ввезенного товара и его
технические характеристики свидетельствуют о том, что рассматриваемая модель
мультикультиватора подлежит использованию в целях культивирования почвы;
классификация ввезенных машин обоснованно произведена обществом по коду
8432 ТН ВЭД в соответствии с основными правилами интерпретации ТН ВЭД.
В кассационной жалобе таможня просит отменить постановление, оставить в силе
решение, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на
неправильное применение судом норм материального и процессуального права,
несоответствие вывода суда обстоятельствам дела; задекларированный товар по спорной
ДТ относится к субпозиции 8701 10 ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку классификационным
критерием для отнесения машины к тракторам является возможность машины
буксировать или толкать иное транспортное средство (прицеп), возможность буксировать
(плуг, окучиватель) или толкать (снегоотвал, подметальная щетка, роторная косилка)
различные устройства. Эксперт в заключении подтвердил возможность спорного товара
выполнять указанные действия.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить постановление суда
без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность, а кассационную жалобу –
без удовлетворения.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив
законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав
представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба подлежит
удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество ввезло на территорию Российской
Федерации по ДТ № 10313010/030417/0005332) товар – мотокультиватор (мотоблок)
бензиновый, несамоходный, неприцепной, удерживается во время работы и управляется
идущим за ним оператором за две ручки, мощностью 9 л. с., ширина обработки 1 050 мм,
глубина обработки 150-300 мм, скорость вращения 3 600 об/мин, кат. №SR1Z-75,
изготовитель «Chongqing Shineray Agricultural Machinery Со., Ltd, модель МБ-1000/9.0.
При таможенном декларировании спорный товар классифицирован в
подсубпозиции 8432 29 100 0 ТН ВЭД как «рыхлители и культиваторы» (ставка
таможенной пошлины 0%).
С целью проверки достоверности заявленных сведений, таможенным органом
назначена экспертиза.
В соответствии с выводами таможенного эксперта, изложенным в заключении
от 25.04.2017 № 1 2406004/0012208 товар идентифицирован как мотоблок модели
«МБ-1000/9.0»; на мотоблоках установлен вал отбора мощности для передачи крутящего
момента на инструменты сельскохозяйственных, садовых или лесохозяйственных машин,
соответствующих по способу крепления, по габаритным размерам и потребляемой
мощности мотоблоку; на мотоблоке имеется приспособление, установленное заводомизготовителем,
для крепления сошника, плуга, картофелекопателя и окучника; на
мотоблоках имеется возможность использования сменных, навесных и прицепных
приспособлений по способу крепления, габаритным размерам и потребляемой мощности;
мотоблоки создают тяговое усилие за счет сцепления ведущих колес с землей.
Товар идентифицирован таможней как мотоблок бензиновый, несамоходный,
неприцепной, удерживается во время работы и управляется идущим за ним оператором за
две ручки. Модель «МБ – 1000/9.0».
В соответствии с решением от 01.09.2017 по классификации спорного товара
таможня классифицировало товар в подсубпозиции 8701 10 000 0 ТН ВЭД «тракторы,
управляемые рядом идущим водителем» (ставка таможенной пошлины до 01.09.2014
составляет 13,8%, с 01.09.2014 – 12,5%).
Не согласившись с решением таможенного органа, общество обратилось в
арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства и доводы
участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии
оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку обществом неверно
присвоен код ТН ВЭД ввезенным мотоблокам.
Апелляционный суд, отменяя решение первой инстанции, пришел к выводу о том,
что в данном случае у таможни отсутствовали основания для изменения кода
классификации спорного товара.
Вместе с тем, указанные выводы апелляционного суда нельзя признать
правильными, на основании следующего.
В соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее –
Кодекс) любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия
(бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые
установлены законодательством государства – членов таможенного союза, решения,
действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа
которого обжалуются.
Товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной
номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Проверку правильности
классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной
классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию
товаров по форме, определенной законодательством государств-членов Таможенного
союза (пункты 1, 2, 3 статьи 52 Кодекса). Товарная номенклатура внешнеэкономической
деятельности основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования
товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (пункт 1
статьи 51 Кодекса).
Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества
от 27.11.2009 № 18 утвержден и введен в действие с 01.01.2010 Единый таможенный
тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской
Федерации – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на
единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии
с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного
союза, который содержит Основные правила интерпретации (далее – ОПИ).
Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя
из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.
Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в
соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к
субпозициям, а также положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном
уровне являются сравнимыми. Для целей применения ОПИ также могут применяться
соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное
(Правила 1 и 6 ОПИ).
В соответствии с Правилами 1 и 2 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и
подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ТС; для юридических
целей классификация товаров в ТН ВЭД ТС осуществляется исходя из текстов товарных
позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами
не предусмотрено иное.
Подпункт (а) Правила 3 ОПИ ТН ВЭД ТС предусматривает, что в случае, если
имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям,
предпочтение следует отдавать той товарной позиции, которая содержит наиболее
конкретное описание товара по сравнению с товарными позициями с более общим
описанием.
В силу Правила 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в
субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями
субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, положениями ОПИ
ТН ВЭД ТС при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.
Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к
разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. Таким образом, выбор
конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара,
подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений
о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих
действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их
разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с
ОПИ ТН ВЭД.
Учитывая изложенное, для целей классификации товара используются тексты
товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее
полным образом его физические, химические особенности и область применения. При
этом для целей правильного классифицирования товаров используются примечания к
разделам или группам.
Суд первой инстанции установил, что спорный товар классифицирован
таможенным органом в соответствии с правилами 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД и заключением
специалиста ЭКС – филиала ЦЭКТУ г. Ростова-на-Дону от 25.04.2017
№ 12406004/0012208 в подсубпозиции – 8701 10 000 0 ТН ВЭД.
В подсубпозиции 8432 29 100 0 ТН ВЭД классифицируются «рыхлители и
культиваторы».
Обоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что исходя из
наименования подсубпозиции, указанной при декларировании, классификационным
критерием, позволяющим отнести товар к подсубпозиции
8432 29 100 0, является наличие у оборудования только одной единственной функции –
рыхлить или культивировать.
Узкие функциональные возможности обуславливают, в свою очередь, возможность
применения машины исключительно с целью подготовки или обработки почвы. Таким
образом, в подсубпозицию 8432 29 100 0 ТН ВЭД включаются сельскохозяйственные,
садовые или лесохозяйственные машины, имеющие единственное функциональное
предназначение – рыхлить или культивировать почву.
В соответствии с текстом товарной позиции 8701 в нее включаются «Тракторы
(кроме тракторов товарной позиции 8709)». В подсубпозиции 8701 10 000 0 ТН ВЭД
классифицируются тракторы, управляемые рядом идущим водителем. Согласно
примечанию 2 к группе 87 ТН ВЭД в данной группе термин «тракторы» означает
транспортные средства, предназначенные в основном для буксировки или толкания
других транспортных средств, устройств или грузов, независимо от того, имеют они или
нет дополнительные приспособления, в сочетании с основным назначением трактора, для
перевозки инструментов, семян, удобрений или других грузов.
В соответствии с ГОСТ 12.2.140-2004 «Тракторы малогабаритные. Общее
требование безопасности»: мотоблок – одноосный малогабаритный трактор, у которого
тяговое усилие создается за счет сцепления рабочих колес с землей, и который
предназначен для привода сменных навесных и прицепных машин и орудий и одноосных
прицепов.
Согласно определению, данному в «Толковом словаре русского языка» под
редакцией С.И. Ожегова, Н.Ю. Шведовой, трактором является самоходная машина для
тяги и приведения в действие машин, орудий.
В большом энциклопедическом политехническом словаре под редакцией
А.Ю. Ишлинского также приведено понятие трактора – это самоходная машина для
перемещения и приведения в действие прицепленных к ней или установленных на ней
машин-орудий, для привода стационарных машин, а также буксирования повозок
(прицепов).
Исходя из примечания 2 к ТН ВЭД ТС, учитывая определение понятия «трактор»
согласно нормативно-технической литературе, классификационным критерием для
отнесения машины к тракторам является возможность машины буксировать или толкать
иное транспортное средство (например, прицеп), возможность буксировать (например,
плуг, окучиватель) или толкать (например, снегоотвал, подметальная щетка, роторная
косилка) различные устройства.
При этом, широкий круг функциональных возможностей, описанных в примечании
2 к группе 8701, определяет возможность использовать трактор как по основному
назначению, так и для перевозки инструментов, семян, удобрений или других грузов, а
также в других целях при помощи дополнительных приспособлений.
Суд установил, что согласно заключению таможенного эксперта от 25.04.2017
№ 12406004/0012208 спорный товар идентифицирован как мотоблок модели
«МБ-1000/9.0». Мотоблок оборудован двигателем внутреннего сгорания, несамоходный,
управляемый идущим рядом и удерживающим его оператором, предназначен для
подготовки и обработки почвы под посадку садовых и огородных культур, изготовленный
фирмой «CHONGQING SHINERAY AGRICULTURAL MACHINERY СО., LTD», Китай.
Характеристики товара соответствуют сведениям, заявленным в графе 31 по спорной ДТ.
На мотоблоке модели «МБ-1000/9.0» установлен шкив отбора мощности (вал отбора
мощности) необходимый для передачи крутящего момента на инструменты
сельскохозяйственных, садовых или лесохозяйственных машин, соответствующих по
способу крепления, по габаритным размерам и потребляемой мощности мотоблоку. На
мотоблоке модели «МБ-1000/9.0» имеется приспособление, установленное заводомизготовителем,
для крепления сошника, плуга, картофелекопателя и окучника. На
мотоблоке модели «МБ-1000/9.0» имеется возможность использования сменных,
навесных и прицепных приспособлений, соответствующих по способу крепления, по
габаритным размерам и потребляемой мощности. Мотоблок модели «МБ-1000/9.0»
создает тяговое усилие за счет сцепления ведущих колес с землей.
Таким образом, выводы эксперта подтверждают тот факт, что конструктивные
особенности мотоблока модели «МБ-1000/9.0» позволяют использовать его не только по
своему основному назначению (обработка почвы путем культивирования), но и для
толкания/буксирования различных сменных приспособлений или буксирования
транспортной тележки для перевозки грузов.
Таможенным экспертом исследования проводились в соответствии с
ГОСТ 28524- 90 «Валы отбора и приема мощности одноосных малогабаритных тракторов
(мотоблок)», ГОСТ 12.2.140-2004 «Тракторы малогабаритные. Общие требования
безопасности», ГОСТ Р ИСО 11449-99 «Культиваторы фрезерные, управляемые идущим
рядом оператором. Требования безопасности и методы испытаний».
В соответствии с ГОСТ 12.2.140-2004 «Тракторы малогабаритные. Общее
требование безопасности»: малогабаритный трактор – сельскохозяйственный трактор
для выполнения работ в растениеводстве на мелкоконтурных участках, делянках,
террасах, садах фермах, в парковом и коммунальном хозяйствах (пункт 3.1.1 ГОСТ);
мотоблок – одноосный малогабаритный трактор, у которого тяговое усилие создается за
счет сцепления рабочих колес с землей, и который предназначен для привода сменных
навесных и прицепных машин и орудий и одноосных прицепов (пункт 3.1.2 ГОСТ);
рабочий орган – часть сельскохозяйственной машины, находящаяся в контакте с повой
для ее обработки.
В соответствии с ГОСТ 28524-90 «Валы отбора и приема мощности одноосных
малогабаритных тракторов (мотоблок)» одноосный малогабаритный трактор (мотоблок)
должен быть оснащен передним (задним) валом отбора мощности, расположенным в его
продольной плоскости симметрии (передний вал отбора мощности), или боковым валом
отбора мощности, расположенным перпендикулярно к продольной оси симметрии
одноосного малогабаритного трактора (мотоблока).
Согласно приведенному в заключении определению (со ссылкой на Большую
советскую энциклопедию, М: Советская энциклопедия, 1987 г.) вал отбора мощности –
механизм силовой передачи, при помощи которого часть мощности двигателя трактора,
самоходного шасси, автомобиля специального назначения и др. используется для
приведения в действие рабочих органов прицепных, навесных или стационарных машин.
Из технического описания от 17.03.2017 № 1 следует, что у мотоблока имеется
коробка передач 0/1/2/-1 (две вперед, одна назад).
В соответствии с руководством по эксплуатации мотоблока бензинового модели
«МБ1000/9.0» рассматриваемый товар предназначен для ряда сельскохозяйственных и
садовых работ, в том числе для обработки и рыхления почвы фрезами в садах и на
приусадебных участках, перевозки прицепа с грузом до 250 кг, а так же для иных
действий, предусмотренных возможностями устройства (косилка, насосы, мельницы,
дроворасщепители, циркулярные пилы, электрогенераторы). Таким образом,
заводом-изготовителем мотоблока модели «МБ-1000/9.0» не выделена функция как
культивирование почвы как единственная, так как он может выполнять работы по пахоте,
обработке почвы, сенокошению, снегоуборке, уборке территорий, перевозке грузов
до 150 кг; кроме входящих в стандартную комплектацию мотоблока 2-х колес и 4-х фрез
(16 ножей), предусмотрена установка дополнительного навесного и прицепного
оборудования, позволяющего выполнять широкий спектр агротехнических и
хозяйственных работ, в том числе: плуга, окучивателя, транспортной тележки,
картофелекопателя, грунтозацепов, а также возможно лопаты-отвала, косилки и т. д.
Дополнительное навесное или прицепное оборудование, предназначенное для работы с
рассматриваемым мотоблоком, не включается в основную комплектацию мотоблока, так
как завод-изготовитель указывает в тексте инструкции, что оно приобретается отдельно
через розничную торговую сеть. Следовательно, завод-изготовитель предлагает
покупателю самостоятельно выбрать и приобрести именно то необходимое оборудование
(перечисленное в инструкции), которое в дальнейшем будет им использоваться при работе
с мотоблоком исходя из его потребностей.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод об
отсутствии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.
Доводы суда апелляционной инстанции об отсутствии амортизаторов и тормоза,
назначении колес, самоходности, вала отбора мощности, учитывая содержание описаний
соответствующих позиций ТН ВЭД, не имеют правового значения.
В товарной позиции 8705 ТН ВЭД классифицируются «моторные транспортные
средства специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или
грузов (например, автомобили грузовые аварийные, автокраны, пожарные транспортные
средства, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, поливомоечные автомобили,
автомастерские, автомобили с рентгеновскими установками)».
Согласно пояснениям к товарной позиции 8705 ТН ВЭД в данную товарную
позицию включается ряд моторных транспортных средств, специально
сконструированных или приспособленных для размещения различных устройств, которые
дают им возможность выполнять определенные нетранспортные функции, то есть
основной целью транспортного средства данной товарной позиции не является перевозка
людей или грузов.
В данную товарную позицию в соответствии с пояснениями ТН ВЭД также
включаются тракторы, управляемые рядом идущим водителем (тракторы одноосные). Они
представляют собой небольшие сельскохозяйственные тракторы, имеющие одну ведущую
ось с установленными на нее одним или двумя колесами; как и обычные тракторы, они
предназначены для работы со взаимозаменяемыми навесными орудиями, которые имеют
привод от вала отбора мощности общего назначения. Как правило, на них нет сиденья, а
управление осуществляется с помощью двух рукояток. Однако в некоторых типах имеется
одно- или двухколесная задняя тележка с сиденьем для водителя. Аналогичные тракторы,
управляемые рядом идущим водителем (тракторы одноосные) также применяются в
заводских условиях.
В силу пункта 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный
суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу
решений или постановлений.
Поскольку суд первой инстанции разрешил спор с правильным применением норм
материального и процессуального права, постановление апелляционного суда
от 21.06.2018 следует отменить и оставить в силе решение от 26.03.2018.