ндс
Письма Минфина России от 04.08.2016 № 03-10-11/45719
В связи с обращением сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года (далее – Соглашение) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Таким образом, необходимость включения в таможенную стоимость товаров лицензионных и иных подобных платежей (далее – лицензионные платежи) при выполнении условий, предусмотренных пп. 7 п. 1 статьи 5 Соглашения, связана не с действиями либо решениями таможенных органов в отношении конкретных лиц, а с требованиями таможенного законодательства.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Таможенного кодекса Таможенного союза налоговая база для исчисления НДС и акцизов, уплачиваемых в составе таможенных платежей, определяется в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза.
Согласно пункту 1 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 данной статьи, и с учетом статей 150 и 151 Налогового кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
То есть необходимость включения в налоговую базу по НДС, уплачиваемому в составе таможенных платежей, таможенной стоимости ввозимых товаров, величина которой определяется с учетом лицензионных платежей (пп. 7 п. 1 статьи 5 Соглашения), также вытекает из требований законодательства.
В отношении содержащихся в обращении положений об имеющем место двойном налогообложении, поскольку одни и те суммы лицензионных платежей включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров и при этом организация «уплачивает НДС в качестве налогового агента… при перечислении лицензиарам лицензионных платежей…», обращаем внимание на то, что в данной ситуации имеет место налогообложение разных лиц, соответственно, лица, осуществившего ввоз товаров, и лиц, являющихся лицензиарами.
В первом случае объектом налогообложения является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса), во втором случае – передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса). Применительно ко второму случаю, как правильно отмечено в обращении, организация признается налоговым агентом, то есть лицом, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица – лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.
С учетом изложенного, по нашему мнению, двойного налогообложения и противоречий между таможенным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не возникает.
Кроме того, отмечаем, что на 40-й Сессии Технического комитета по таможенной оценке Всемирной Таможенной организации (далее – Технический комитет) было принято Рекомендуемое Мнение 4.16.
В данном документе рассмотрен вопрос о включении в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее – Соглашение ВТО) сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию импортером (налоговым агентом) из доходов в виде лицензионных платежей, начисленных в пользу иностранного правообладателя (налогоплательщика).
Техническим комитетом сделан вывод о том, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей. Следовательно, в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения ВТО должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.
В связи с принятием Рекомендуемого Мнения 4.16 Минфином России было направлено в ФТС России Письмо от 19 ноября 2015 г. № 03-10-08/66933, в котором обращено внимание на то, что при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Союза, в таможенную стоимость товаров на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 5 Соглашения должны включаться лицензионные платежи с учетом сумм НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицом, которое выполняет в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенной политики
Н. А. Золкин
Порядок документального подтверждения уплаты сумм НДС с применением комплекса программных средств “Лицевые счета – ЕЛС” при ввозе товаров на территорию РФ
Письмо ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@ “О налоге на добавленную стоимость”
Налоговые вычеты по НДС производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров.
С 27 августа 2018 года организована работа по апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов юридических лиц – плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств “Лицевые счета – ЕЛС”.
Данный сервис предоставляет возможность осуществлять уплату таможенных и иных платежей в объеме общего остатка денежных средств по КБК в соответствии с ИНН организации без детализации до платежных документов.
Если лицо использует единый лицевой счет, следует обратить внимание на порядок заполнения декларации на товары (указано, в частности, что в графе “В” обязательно заполняется код вида платежа, сумма уплаченного платежа, цифровой код валюты уплаты).
С учетом этого сообщается, что документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 августа 2018 г. N 03-07-08/54431 Об освобождении от НДС при ввозе на территорию РФ культурных ценностей, в том числе в целях дальнейшей перепродажи на территории РФ
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 августа 2018 г. N 03-07-08/54431
НДС 10% для лекарственных средств ветеринарного назначения. Письмо ФНС РФ от 28.06.2018 №СД-4-3/12477@
ФНС России. Письмо от 28 июня 2018 N СД-4-3/12477@
О направлении письма Минфина России от 24.05.2018 n 03-07-15/34977 (разъяснение порядка применения вычета по НДС в случае уплаты налога при ввозе по ставке 18% и дальнейшей реализации по ставке 10%)
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.05.2018 N 03-07-15/34977 по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации лекарственных средств ветеринарного назначения по налоговой ставке в размере 18 процентов, в случае, если при их реализации применяется ставка в размере 10 процентов.
Об НДС при ввозе после 01.01.2018 в РФ лома и отходов черных и цветных металлов
НДС при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных и цветных металлов
Сырьевые товары и налоговые вычеты по НДС
Письмо Минфина России от 07.11.2014 № 03-07-08/56243
Вопрос:
ООО (далее – Организация) просит дать разъяснение о порядке обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) услуг по перевозке товаров, являющихся предметом международной перевозки, оказываемых российской организацией в пользу иностранной организации, не имеющей места осуществления деятельности на территории Российской Федерации (далее – РФ). При этом российская организации оказывает услуги по перевозке товаров:
Ставка НДС при международной перевозке по логистическому (смешанному) договору
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-07-08/75382 “О применении НДС в отношении услуг по организации международной перевозки товаров по логистическому договору”
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения в части правомочности применения ставки НДС 0% при оказании услуг по организации международной перевозки товаров по логистическому договору, представляющему из себя смешанный договор, содержащий элементы, в том числе, договоров оказания услуг, экспедиционной деятельности, агентирования.
Налоговая доначислила НДС, который не был собран Исполнителем с Заказчика, можно ли взыскать НДС с Заказчика?
При заключении сделок стороны исходя из принципа свободы договора (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации) не согласовали отступление от общего правила, согласно которому риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), от особенностей хозяйственной деятельности которого в данном случае зависело применений той или иной налоговой ставки.
Следовательно, сумма НДС не подлежала взысканию с компании, исполнившей договорное обязательство по уплате цены в полном объеме.
