таможенные споры
+7 (906) 4-313-865
Новороссийск, проспект Ленина, 61
mail@free-ved.com

Письмо Минфина России от 07.11.2014 № 03-07-08/56243

  Вопрос:

     
ООО (далее – Организация) просит дать разъяснение о порядке обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) услуг по перевозке товаров, являющихся предметом международной перевозки, оказываемых российской организацией в пользу иностранной организации, не имеющей места осуществления деятельности на территории Российской Федерации (далее – РФ). При этом российская организации оказывает услуги по перевозке товаров:

1) на этапе международной перевозки от места прибытия товаров на территорию РФ до склада получателя на территории РФ автомобильным транспортом (в отношении ввозимых на территорию РФ товаров), или

2) от пункта отправления на территории РФ до пункта назначения вне территории РФ авиа- или автомобильным транспортом (в отношении вывозимых с территории РФ товаров).

Просим дать разъяснение, признается ли территория РФ местом реализации услуг по перевозке товаров, являющихся предметом международной перевозки, оказываемых российской организацией иностранному покупателю (иностранной организации, не имеющей места осуществления деятельности на территории РФ) на этапе перевозки от места прибытия на территорию РФ до склада получателя на территории РФ, а также от пункта отправления на территории РФ до пункта назначения вне территории РФ.В случае если местом реализации вышеуказанных услуг по перевозке товаров признается РФ, то согласно положениям пп.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФналогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. При этом, как указано в п.18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость”, налоговую ставку 0 процентов применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки.Просим разъяснить порядок применения ставки НДС в отношении услуг по перевозке товаров, являющихся предметом международной перевозки, оказываемых 1) на этапе перевозки от места прибытия на территорию РФ до склада получателя на территории РФ, 2) от пункта отправления на территории РФ до пункта назначения вне территории РФ, а именно производится ли налогообложение услуг по налоговой ставке 0 процентов согласно положениям пп.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ и п.18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИПИСЬМОот 7 ноября 2014 года № 03-07-08/56243[О применении налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией иностранной организации услуг по перевозке автомобильным либо воздушным транспортом товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией иностранной организации услуг по перевозке автомобильным либо воздушным транспортом товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) па территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по перевозке автомобильным либо воздушным транспортом товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации, оказываемых российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, в случае, если пункт отравления и (или) пункт назначения товаров находятся на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным статьей 164 Кодекса.

Согласно положениям абзацев первого и второго подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Российской Федерации.

Что касается услуг по перевозке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию (вывозимых из Российской Федерации) и не предусмотренных вышеуказанными абзацами подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также не поименованных в других подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, то такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке 18 процентов.

При применении указанных норм подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 года № 33 оказание вышеуказанных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению нулевой ставки налога всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый и второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 3.1 статьи 165 Кодекса при оказании вышеуказанных услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения этой ставки. Так, в налоговый орган должны быть представлены:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства – члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, установленных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
О.Ф.Цибизова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*